Регистрация обособленных подразделений. Налоговые санкции

Сегодняшнюю статью мне хочется посветить налоговым спорам, а именно привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 116 и 122 НК РФ.

Напомню, что статья 116 НК РФ предусматривает ответственность за несвоевременную постановку на учет в налоговом органе в виде штрафа 10 тыс. руб., а в случае ведения деятельности без постановки на учет – штрафа размере 10% от доходов полученных в течение такой деятельности. Статья 122 НК РФ говорит об ответственности за неуплату или не полную уплату налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения организации, обособленного подразделения, недвижимого имущества и транспортных средств (ст. 83 и 23 НК РФ). С постановкой на налоговый учет по месту нахождения организации проблем не возникает, это происходит автоматически при регистрации компании, а вот с обособленными подразделениями возникают проблемы. Дело в том, что с точки зрения налогового законодательства, обособленным подразделением является не только представительство и филиал, а любое территориально обособленное стационарное рабочее место (места), существующее более одного месяца (ст. 11 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о наличии обособленных подразделений в течение одного месяца с момента его создания (ст. 23 НК РФ).

Теперь посмотрим на то, что бывает если не встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. Зачастую, налоговые органы, выявляя в ходе проверок, наличие обособленных подразделений и осуществление деятельности через них, привлекают налогоплательщика к ответственности в виде 10-процентного штрафа от доходов подразделения и 20-процентного штрафа от всех налогов, подлежащих уплате подразделением, а также доначисляют неуплаченные подразделением налоги.

Тем не менее, законодатель различает обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговых органах, и обязанность сообщить в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях. Не сообщение в течение одного месяца в налоговый орган сведений об обособленном подразделении образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, и влечет взыскание штрафа 200 руб. за каждый непредоставленный документ.

Статья 116 НК РФ применяется, когда налогоплательщик вообще не стоит на налоговом учете и не понятно какие налоги и в каком размере он должен платить. Такое, как правило, свойственно в большей степени физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей.

Если организация, хоть и не зарегистрирована по месту обособленного подразделения, но все налоги в полном объеме уплачены, то есть и за обособленное подразделение тоже, то статья 116 НК РФ неприменима.

Когда же налогоплательщик стоит на налоговом учете и объем налогов можно определить, то в случае неуплаты этих налогов, применяется статья 122 НК РФ.

При написании этой статьи я руководствовалась разъяснениями данными в Определении ВС РФ No 303-КГ17-2377 от 26.06.17.

08.07.17