Налог на добавленную стоимость уплачивают юридические лица и индивидуальные предприниматели, не применяющие упрощенный режим налогообложения или иные налоговые режимы. Плательщиков НДС можно разделить на две группы: это плательщики внутри страны, которые платят НДС с реализации товаров, работ, услуг (так называемый «входной» НДС) и плательщики, уплачивающие НДС при ввозе товаров на границе («импортный» НДС).

Статья 171 НК РФ посвящена налоговым вычетам по НДС, помимо «входного» и «импортного» НДС она предусматривает налоговые вычеты при производстве строительных работ, при уплате авансов, при возврате товаров или уменьшения их цены по командировкам и др.
Большинство налоговых споров связаны с исчислением и уплатой НДС, и возникают они по причине нежелания налоговых органов уменьшать НДС на сумму налоговых вычетов или возвращать НДС.

Общими условиями применения вычета по «входному» НДС являются следующие. Приобретенные товары (работы, услуги) должны участвовать в операциях облагаемых НДС, причем могут участвовать опосредованно (например аренда офиса или покупка офисной оргтехники). Приобретенный товар должен быть отражен в бухгалтерском учете на основании первичных бухгалтерских документов.

Для применения вычета продавец должен выставить покупателю счет-фактуру, оформленный в строгом соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Если договором предусмотрена предоплата, то продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на аванс. При импортном НДС счет-фактура не оформляется, в этом случае его заменяет таможенная декларация и платежные документы об оплате НДС на таможне.

Наибольшее внимание налоговики уделяют именно правильному оформлению счетов-фактур. Помимо формальной проверки правильности заполнения всех реквизитов счета-фактуры, налоговики могут проводить различные методы налогового контроля, в частности, обращаться к экспертам с целью выявления фактов подделки подписи.

Налоговый вычет по НДС

Пример из практики:

Запрашивать у контрагентов информацию и документы, опрашивать свидетелей с целью выявления фактов мнимой экономической деятельности, сотрудничество с фирмами-однодневками и многое другое.

Так например, в одном из судебных дел налоговики отказались принять к вычету «входной» НДС от контрагента, который не находился по юридическому адресу, у которого отсутствовали счета в банке, имущество, транспортные и трудовые ресурсы для поставки нефтепродуктов.

Данный контрагент сам закупал нефтепродукты у поставщика и тут же перепродавал их налогоплательщику (истцу), оплату налогоплательщик производил напрямую поставщику по письменному указанию контрагента. Суд отказывая налоговикам указал, что в данном случае контрагент является посредником, между поставщиком и налогоплательщиком, поэтому нефтепродукты поставляются налогоплательщику напрямую поставщиком. По этой причине отсутствие у контрагента основных средств и персонала вполне объяснимо.

Помимо этого почерковедческой экспертизой установлено, что счета-фактуры подписаны от имени Муриновича неустановленными лицами, в то время как директором контрагента является Кравцов. Этот довод суд отверг, указав, что при реальности исполнения договоров факт подписания документов не руководителем или лицом, отрицающим их подписание, не является достаточным основанием, свидетельствующим о получении необоснованной выгоды.

О том, что документы подписаны неустановленными лицами, налогоплательщик не мог и не должен был знать, в противном случае налогоплательщику необходимо было проводить почерковедческую экспертизу каждого документа поступающего от контрагентов.
В другом судебном деле налоговики также не приняли «входной» НДС к вычету, проведя почерковедческую экспертизу, и выявив поддельность подписи.

На это арбитражный суд указал, что почерковедческая экспертиза проведена с нарушением установленных РФЦСЭ при Минюсте России методики, в том числе по электрофотографическим копиям документов и подписям, проверить подлинность которых вследствие отсутствия нотариального заверения не представляется возможным.

По «импортному» НДС достаточно часто налоговики подвергают сомнению стоимость приобретенного товара. Пользуясь правом, предоставленным статьей 40 НК РФ, налоговики проверяют стоимость ввезенного товара, по которому НДС уплачен на таможне, на соответствие среднерыночным ценовым показателям.

Так Верховный суд РФ отменил судебные акты всех нижестоящих инстанций, которые согласились с мнением налогового органа, что закупленный налогоплательщиком коньячный спирт стоит значительно дешевле, следовательно, НДС уплаченный на таможне в завышенном размере приводит к применению вычета по НДС в таком же завышенном размере, поэтому излишне уплаченный НДС в части превышения рыночной стоимости вычету не подлежит, его налогоплательщик может возвратить на таможне.

Верховный суд РФ указал, что в данном случае приобретение товара по завышенной цене и уплата НДС самим налогоплательщиком не приводит к нарушению интересов казны и получению налогоплательщиком необоснованной выгоды, в отличие от ситуаций, когда налогоплательщик закупает товары по более высокой цене, а продает по низкой и стоимость «входного» НДС превышает НДС от дальнейшей реализации.

Оснований для отказа в вычете по НДС достаточно много, и судебная практика на этот счет обширна и разнообразна. Поэтому в каждом конкретном случае, обжалуя отказ налоговой в вычете по НДС необходимо прорабатывать комплексную правовую позицию, обосновывающую реальность предпринимательской деятельности.

Говоря о налоговых вычетах, необходимо отметить еще и срок, в течение которого они могут быть использованы. Статья 172 НК РФ предусматривает, право использования налогового вычета за пределами налогового периода, в котором определяется налоговая база по НДС от реализации товаров.

Налоговые вычеты могут быть отражены в налоговой декларации за любой налоговый период в течение трех лет, следующих за периодом в котором была реализация. Так например, если реализация была в 4 квартале 2014, то трехлетний период истечет 01.01.2018. Ошибкой является отсчет трех лет от момента сдачи декларации, в которой заявлен вычет по НДС.

В настоящей статье я коснулась лишь некоторых общих вопросов связанных с возвратом НДС, на практике их возникает значительно больше, поэтому без квалифицированной правовой помощи в этих случаях не обойтись. Я, в свою очередь, всегда буду рада помочь Вам в решении налоговых споров.