04 октября 2021 в статье «Налоговая — инициатор банкротства юридических лиц» я описывала порядок взыскания налогов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В этой статье я хочу описать, как взыскивается задолженность по налогам с физических лиц, и в каких случаях налоговая инспекция может обанкротить гражданина.

При выявлении недоимки по налогу, налоговая инспекция должна в течение 3 месяцев направить налогоплательщику требование об уплате налога. В случае, если задолженность не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, когда сумма превысила 3000 рублей (ст. 70 НК РФ).

Пропуск налоговым органом срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога. Срок принудительного взыскания задолженности исчисляется от даты, когда должно было быть оплачено не направленное в срок требование. Допустим, срок уплаты налога 15 января 2018 года, налог не оплачен, требование не направлено или направлено позже. Но требование должно было быть направлено в течение 3 месяцев, то есть до 15 апреля 2018 + 6 дней на отправку требования + 8 дней на его оплату, получается 29 апреля 2018 года. Вот от 29.04.18 будут исчисляться все сроки.

Если гражданин не оплатил налог, то налоговая инспекция, в соответствии со статьей 48 НК РФ, вправе в течение 6 месяцев со дня истечения срока, указанного в требовании, обратиться в суд с заявлением о взыскании налога. Кодекс об административном судопроизводстве предоставляет возможность, в этом случае, обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа, что налоговики и делают. Суд, получив заявление о выдаче судебного приказа, оформляет судебный приказ и его копию направляет гражданину-налогоплательщику. Получив судебный приказ, гражданин имеет 20 дней для подачи заявления на его отмену. Если заявление подано вовремя, суд приказ отменит, если нет — то направит судебный приказ налоговой инспекции, а она, в свою очередь, приставу.

Если приказ отменен по заявлению налогоплательщика, то инспекция может подать административное исковое заявление о взыскании налога, причем срок на подачу иска остается тот же – 6 месяцев со дня истечения срока, указанного в требовании.

Следовательно, статьей 48 НК РФ установлен единый шестимесячный срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа и искового заявления о взыскании налога в случае отмены приказа.

По уважительным причинам суд может восстановить срок взыскания. Тут налогоплательщику нельзя забывать о разъяснениях данных Конституционным судом по этому поводу.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), что направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд как с заявлением о выдаче судебного приказа, так и с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Перейдем к возможности налоговой инспекции обанкротить гражданина за неуплату налогов.

В отличие от обычных кредиторов, налоговая инспекция вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом не ранее чем через 30 дней с даты вступления в силу решения суда о взыскании налога или получения налоговой судебного приказа, который не оспорен должником. Сумма задолженности по налогам, без учета штрафов и пени, у физического лица должна быть не менее 500 тысяч рублей.

Теперь хочу привести пример из своей практики.

Налог на имущество в Москве исчисляется от его кадастровой стоимости. Мной для моего доверителя в судебном порядке была уменьшена кадастровая стоимость первый раз в 2019 году за налоговые периоды 2017, 2018 годы, а второй раз в 2020 году за налоговые периоды 2019, 2020, 2021 годы. Данные об уменьшенной кадастровой стоимости были внесены в Росреестр. Несмотря на это, налоговая инспекция исчислила налог на имущество по старой (не уменьшенной) кадастровой стоимости. В августе 2019 мой доверитель предоставил в налоговую выписки из Росреестра об уменьшении кадастровой стоимости и попросил пересчитать налог. На это письмо ИФНС ответила, что сама закажет информацию из Росреестра. На повторное обращение по этому же вопросу уже в ноябре 2019 налоговая сообщила, что налог исчислен верно. В 2021 налоговая обратилась в суд с заявлением о признании должника банкротом, и суд 18.08.21 его удовлетворил (номер дела A40-60568/21-78-147 Б). Мой доверитель почту не получал, поэтому узнал о вынесенном решении не сразу.

Мне пришлось подавать апелляционную жалобу в суд и писать жалобы в УФНС по г. Москве и ФНС России на действия ИФНС №25 и №15. В ответ на жалобы УФНС по Москве сообщила, что в налоговых органах нет данных об уменьшении кадастровой стоимости. Ну это называется – без комментариев… За два года получить не смогли. А вот написанное налоговой заявление о банкротстве и приложенные к нему документы заслуживают особого внимания.

Во-первых, налоговая не предоставила в суд данные о том, что налоги частично оплачены, а просто написала, что налоги не оплачены вовсе.

Во-вторых, не были предоставлены решения суда или судебные приказы, по которым задолженность взыскана, а только приложены заявления о выдаче судебных приказов без отметки об их сдачи в суд. Налоговые уведомления и требования об уплате налога также были приложены без доказательства их направления налогоплательщику.

В-третьих, ко взысканию была заявлена несуществующая задолженность за 2014-2016 годы по другим налогам, причем налоговых уведомлений, требований и судебных актов не приложено вовсе. А срок взыскания давно истек.

В довершении всего само заявление о признании должника банкротом было направлено налоговой по неверному адресу.

С нашей стороны сложность заключалась в том, что в апелляционную инстанцию надо было представить платежные поручения об уплате налога, которые не были представлены в первую инстанцию.

Налоговая инспекция, получив апелляционную жалобу, в которой мы ссылались на отсутствие судебных приказов о взыскании задолженности как в материалах дела, так и вообще, 08 октября 2021 обратилась в мировой участок за вынесением судебного приказа. Причем сделала это налоговая невзирая на то, что уже 18 августа 2021 должник признан банкротом, именно этот судебный приказ должен был быть приложен к заявлению в арбитражный суд, и с момента его вынесения должно было пройти не менее 30 дней до дня обращения в арбитраж с заявлением о признании должника банкротом.

На заседании апелляционной инстанции 13 октября 2021 налоговый орган просил заседание отложить, чтобы разобраться с величиной кадастровой стоимости. Суд заседание отложил на 17 ноября 2021. Инспекция и с задолженностью не разобралась, и в суд в ноябре не явилась.

Суд отменил определение о признании должника банкротом и вернул заявление налоговой, так как инспекция не выполнила порядок взыскания задолженности в судебном порядке, нарушила сроки ее взыскания и без наличия правовых оснований решила обанкротить гражданина.

Вывод напрашивается сам собой – налоговая инспекция крайне безалаберно относится к процедуре взыскания налогов и банкротству должника. У любого гражданина, при таком отношении, есть риск быть обанкроченным даже при отсутствии задолженности.

Надеюсь, что эта статья поможет вам не запутаться в сложных лабиринтах налогов и банкротства, а если все же такое случилось, то всегда буду рада помочь. В приложении размещаю постановление апелляционной инстанции.